税务与刑事共同监管下，灵活用工平台未来是怎样？

一、前言

近年来，共享经济给传统的企业就业模式和薪酬福利管理带来了巨大的挑战。在疫情影响的经济低迷时期，员工福利平台和具有委托代理资格的灵活就业平台因能够解决企业和员工的诸多痛点而受到青睐。虽然这两种平台在具体的商业模式上存在很大差异，但从税收和企业成本管理的角度来看，它们主要被广泛采用，因为它们可以为个人所得税和企业社会保障支出提供一定的灵活安排。

但***近，员工福利平台和灵活就业平台经常发生雷声。地方公安经济调查部门和税务检查局联合对上述平台进行了虚假增值税发票的调查。据公开报道，在上海注册的员工福利平台在两年内以向客户提供预付卡的名义，涉嫌虚假开具40多亿预付卡增值税普通发票，协助企业套现。目前，上海经济调查已立案涉嫌虚假开具增值税普通发票。此外，据报道，今年11月11日，烟台经济调查局统一部署，同时在北京、天津、河北、山东等10个省、15个城市收集网络，传唤和控制北京某科技有限公司涉及的46名人员。公司具有河南、山东、福建等地的委托代理资格，并提供2B众包服务。

情况如此不断变化，一切都源于过度的灵活过度变化，其后果是合规风险的增加。那么，在税收和刑事合规监督下，员工福利和灵活就业平台的道路在哪里呢？

二、平台涉税风险分析

在残酷的市场竞争下，员工福利平台或灵活合规监管，员工福利平台或灵活就业平台在实践中可能会逐渐被异化，偏离初衷。

1、员工福利平台

越来越多的企业通过员工福利平台向员工发放福利，为员工提供多元化的福利选择。通常，企业与福利平台签订合同后，福利平台将直接将相关福利兑换给公司/员工，或将福利兑换证书发送给公司或员工。员工将根据自己的喜好和权限在福利平台上交换和消费福利产品。为了吸引客户，增强市场竞争力，大多数福利平台都有丰富的福利产品，包括食品、旅游、体检甚至信用卡充值。

除福利平台发放的福利交换凭证是否构成多用途预付卡等金融和市场交易的合规性外，上述员工福利平台在交易中可能涉及的税收风险包括：

（1）个人所得税

员工取得的工资福利属于个人工资收入，原则上计入个人综合收入，缴纳个人所得税，企业履行扣缴义务。

在实践中，一些公司没有为员工履行扣缴义务，员工在年终结算时不太可能申报缴纳。在这种情况下，税务机关可以要求公司缴纳税款，因为公司未履行扣缴义务，或者在少数情况下，按照扣缴处以罚款。相比之下，员工个人也可能被认定为逃税，但在实践中相关风险不大。

（2）企业所得税

在企业直接向员工发放福利的情况下，企业为员工扣缴个人所得税的，企业可以在不取得额外扣除凭证的情况下进行税前支付。在企业通过员工福利平台向员工发放上述福利的情况下，企业需要取得发票作为税前扣除凭证，基于式取得发票作为税前扣除凭证。

（3）增值税

从税收公平的角度来看，直接向员工发放福利费和通过平台向员工发放福利费本身的增值税处理应一致，即不得扣除增值税进项。因此，原则上，员工福利平台不应向企业开具增值税专用发票，向员工发放福利费。

在实践中，福利平台可以向企业开具税率增值税普通发票，福利平台本质上相当于提前缴纳增值税，在总量控制的情况下，即使实际发票和员工***终消费产品品种和跨税率，如果能提供足够的支持数据提前与主管税务机关沟通，我们明白实践风险不大。

但开具普通增值税发票并不是一切都好。你还记得上面提到的上海的一个员工福利平台吗？它还开具了普通增值税发票和零税率，但仍被认定为涉嫌虚假增值税普通发票罪，因为没有真正的交易基础，并被刑事立案。换句话说，当员工福利平台变成纯粹的企业发票和洗钱工具，缺乏真正的交易基础时，虚假的刑事风险将***存在。

从增值税发票的角度来看，进一步的讨论可以发现，根据国家税务总局2016年第53号公告，福利平台应向企业开具零税率的普通增值税发票。如果零税率发票和后续实际交易消费证明可以作为所得税扣除证明，相当于恢复企业与福利平台的合作本质，即企业仍然是福利的主体，平台只协助提供资金、商品及相关服务管理，因此所得税扣除应合理进行。但对于零税率的普通增值税发票，由于其本质是预付款凭证，税前扣除可能存在一定的实际障碍。

2、灵活就业平台

（1）常见的商业模式。

灵活就业平台有两种常见的商业模式：一是参与自由职业者与企业的交易关系，将部分业务外包给灵活就业平台，与平台签订服务外包协议；进一步外包给一个或多个自由职业者（即众包服务），并签署服务协议或其他类型的法律协议。模式二是平台不参与自由职业者与企业之间的交易关系，即企业与自由职业者签订劳动或服务合同（而不是劳动合同）。该平台只提供中介匹配服务，为企业与自由职业者建立服务关系提供支持和帮助。这两种模式下的关键合规点之一是，企业与自由职业者之间实际上不应存在任何劳动或一对一的劳动关系。

以上两种模式在网上叫车、外卖、快递、直播等行业都比较常见。其中，在模式中，由于企业将直接与自由职业者签订服务或劳动合同，如果自由职业者数量较多，一方面，企业供应商管理成本相对较高，另一方面，不能隔离自由职业者造成的潜在合规性和经营风险，因此模式在实践中相对较为常见。

（2）灵活就业平台与委托代征资格的有效结合。

这里有必要谈谈委托代理资格。委托代理资格实际上是为了解决税收征管的问题。税务机关委托符合条件的单位征收零星、分散、异地缴纳的税款，并开具发票。在共享经济下，自由职业者出于税收负担等各种考虑，不能或不愿意开具发票，企业必须从税收的角度获得发票此未知的委托代理因解决上述痛点而变得炙手可热。

出于行业监管的审慎考虑，自今年年初以来，除海南外的其他地方都收紧了委托代理资格的发放。但据统计，截至2020年8月，海南仍已授权200多家平台企业获得税务委托代理资格。

据了解，海南***近也开始***整改具有委托代理资格的灵活就业平台。一方面，暂停委托代理资格的发放，同时对非法委托代理平台（包括税务检查）进行***清理和整改，部分代理协议到期的企业无法续展。另一方面，海南市场监督管理部门于2020年11月18日发布了《海南省平台经济集群注册管理办法（草案）》（草案），要求所有灵活就业平台自然人注册个体工商户，并采取积极的经营范围清单管理模式。同时，草案还要求平台企业有责任和义务督促集群注册个体工商户处理相关税务相关事项，向税务机关提供与集群注册个体工商户签订的税务监督协议，并承担日常税务监督、发票监督、税务担保等税务法律责任。但是，如何进一步考虑集群注册。

（3）异化后的灵活就业平台。

在实践中，许多企业利用模式1的灵活就业平台向员工支付部分工资，以降低就业成本。通常，根据公司员工的职位和工作职责，企业将这部分工作外包给灵活的就业平台，平台安排员工以自由职业者的名义向企业提供这部分服务。在这种异化的灵活就业模式下，可能存在的税收相关风险包括：

a、个人所得税

对于员工个人而言，员工以自由职业者的名义从平台上获得的收入本质上属于员工的工资和工资，应当按照个人综合收入的累进税率缴纳个人所得税。在实践中，这部分收入通常按照生产经营收入的核定税率缴纳个人所得税，因此个人所得税较少。对于有劳动关系的企业，除了不能摆脱税收扣缴责任外，因为所谓的自由职业者知道为他们提供服务，与员工一起构成个人所得税逃税的风险也会增加。

b、增值税

上述异化模式的本质是通过对外支付服务费。

c、企业所得税

如果企业通过平台获得的发票被认定为虚假发票，则此类虚假发票不能作为企业所得税的税前扣除凭证，即使这部分发票对应的底层交易本质上是企业通过平台支付的员工工资。如果企业为员工缴纳相关个人所得税，我们理解，根据本质重于形式的原则，企业所得税申报中的相关成本和费用可以税前扣除，但在实践中，税务机关仍可能不承认企业税前支付这部分费用。这种矛盾和纠结也反映在国家税务总局唐山市税务局检查局和国家税务总局河北省税务局和中国22冶金集团有限公司的税务行政处罚中。

d、涉嫌虚假刑事责任

在实践中，企业与平台之间的交易可能被认定为虚构交易，特别是在平台雷电的情况下，企业也有涉嫌虚假犯罪的风险。

三、建议合规管理企业

在经济低迷时期，如何降低劳动力成本无疑是每个企业都面临的问题，但异化员工福利和灵活就业平台税收风险较高，特别是对于上市企业，每个合规风险在上市监管显微镜下放大，可能构成上市障碍，影响企业的长期发展。

除了沉重的经济成本外，虚假开具增值税专用发票罪是斯巴达克的剑。无论员工福利平台和灵活就业平台的前沿在哪里，只有尽可能合规和控制相关税收和刑事风险，才能走到***后。

***后，对于所有希望实现员工安排合规管理的企业，如果有灵活的就业或薪酬福利安排，建议提前进行体检，尽快发现问题，寻找合规供应商，合理有效地安排未来的税收规划。