巴音郭楞蒙古自治州税务筹划公司（涉税刑事案件诉讼过程中税务机关能否做出税务处理决定

　　税务机关在查处纳税人税收违法行为时，通常会对纳税人的偷税行为作出税务处理决定和税务行政处罚决定。行为人的行为涉嫌犯罪的，公安机关已经立案侦查。税务机关能否在刑事诉讼过程中作出税务处理决定和税务行政处罚决定?本文以《巴音郭楞蒙古自治州国家税务局稽查局与巴音郭楞蒙古自治州国家税务局、巴州麦博尔工贸有限责任公司不服税务征收处理决定再审行政判决书》(以下简称“本案”)为基础，探讨了是否可以作出税务处理决定并阐明了自己的观点，探讨了税务处罚决定是否可以单独作出。如果有什么问题，就看看。

　　一、税务处理决定和税务行政处罚决定二者的区别

　　关于两者的区别，再审法院对此案作了明确回答，摘录如下：

　　我院再审认为，税务处理决定是指税务机关依法对各种税收违法行为进行调查、审理后，依据有关法律、法规、规章的规定，作出纳税及其他相关纳税义务决定的法律文书。适用于税务机关追缴税款、滞纳金和当事人要求履行义务。税务行政处罚决定书是税务机关依法对各种税收违法行为进行调查、审理后，认为应当予以行政处罚，并根据情节轻重和具体情况依据法律、法规和规章作出行政处罚的法律文书。适用于税务机关罚款、没收非法所得、没收犯罪工具、收缴未使用的发票、暂停供应发票、停止出口退税。两者的制作程序不同：税务处理决定只要发现当事人有确凿的违法事实就可以依法作出，不需要履行通知和听证程序。税务行政处罚决定必须依据《中华人民共和国行政处罚法》第三十一条、第三十二条、第四十二条的规定。行政机关在作出行政处罚决定前，必须向当事人发出行政处罚通知书。告知行政处罚的事实、理由和依据，并告知当事人有权进行陈述和申辩。税务机关只能在听取当事人陈述和申辩后或者听证结束后，或者当事人收到税务行政处罚通知三日后，才能作出税务行政处罚决定。"

　　但鉴于上述再审判决，“只要发现当事人有确凿的违法事实，就可以依法作出税务处理决定，不需要履行通知和听证程序。”我们认为存在分歧。

　　1.是否应该执行通知程序

　　《中华人民共和国税收征收管理法》第8条规定：‘纳税人、扣缴义务人有权对税务机关的决定进行陈述和申辩;依法享有申请行政复议、提起行政诉讼和请求国家赔偿的权利。“从这一规定可以看出，当事人有权为税务机关作出的决定进行国家辩护。如前文所述，税务机关的决定不仅包括处罚决定，还包括处理决定。因此，当事人自然享受为税务机关的处理决定进行辩护的陈述。当事人要对税务机关的处理决定进行陈述和申辩，必须知道税务机关的处理决定。税务机关不履行告知程序的，当事人不知道处理决定的内容，其享有的陈述权和辩护权得不到保障。因此，根据《税收征管法》的立法意图，税务机关在作出税务处理决定前，也应履行告知程序。

　　2.是否应该进行听证程序

　　如前所述，履行告知程序的目的是为了保护当事人陈述的自我辩护，听证的目的是为了进一步保护当事人享有的自我辩护。但《税收征管法》及其实施细则并无规定。《重大税务案件处理办法》(国家税务总局令第34号)第14条规定：“稽查局应当在内部审理程序结束后5日内，将重大税务案件提交审判委员会审理。当事人要求听证的，稽查局应当组织听证。“根据本规定，在对重大税务案件作出税务处理决定之前，当事人可以在审判委员会审理时要求听证。因此，对于非重大税务案件，当事人没有权利要求听证，税务机关也没有义务组织听证。但是，重大税务案件当事人要求听证的，税务机关必须组织听证。

　　二、刑事诉讼过程中税务机关能否做出税务处理决定

　　为了比较和分析法院在***、第二和再审期间的意见，提取***、第二和再审法院的意见：

　　通过对比一审、二审和再审判决的意见，都认为税务机关在涉税犯罪刑事诉讼中，可以依照税法规定独立作出征收税款的行政行为。二审作出错误判决的原因是混淆了税务处理决定和税务处罚决定，错误适用《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》，仅针对行政处罚与刑事诉讼的衔接。根据前面的讨论，税务处理决定是指税务机关根据法律、法规和规章，对各种税收违法行为进行调查和审理后，作出的缴纳税款和其他相关纳税义务的决定。税务机关是按照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定负责收税的专门机构。

　　***高人民检察院、***高人民法院、国家税务总局联合发布的[1991]31 《关于办理偷税、抗税案件追缴税款同意由税务机关缴库的规定》号文***条规定：“根据《中华人民共和国刑法》第121条精神，偷税、抗税构成犯罪的，依照税收法律法规纳税。这部分税款是国家应缴纳税款的一部分，不能作为普通赃款处理。不应由人民检察院或人民法院追缴后直接上缴地方财政。应由税务机关依法征收，上缴国库。“根据规定，税务机关在办理与刑事案件有关的税务案件时，应当依照税法的有关规定独立作出征税的行政行为，不受刑事诉讼活动的影响。同时，在刑事诉讼过程中，当事人仍可对税务处理决定提起行政复议和行政诉讼。在《泉州友源家具有限责任公司与福建省泉州市国家税务局稽查局税务行政处罚决定二审裁定书》案中，二审法院认为，根据上述规定，上诉人泉州友源家具有限公司不服福建省泉州市国家税务局稽查局(2012)62号《税务处理决定书》，向人民法院提起诉讼，属于《中华人民共和国行政诉讼法》第十一条规定的行政诉讼受案范围。本案涉及刑事案件和行政案件的交叉。虽然泉州市公安局已于2012年8月1日对上诉人法定代表人马敏兴提起刑事调查，之后被上诉人对上诉人作出税务处理决定，因上诉人涉嫌其他涉税违法行为，将整个案件移送公安机关进行刑事调查，但不影响行政审判权限范围。一审法院裁定，驳回上诉人的起诉是适用法律的错误，理由是上诉人要求的事项不属于行政管辖范围，应予以纠正。"

　　综上所述，税务机关因涉嫌税收违法犯罪案件被移送公安机关侦查，在整个刑事诉讼活动中，税务机关仍有权依据税法独立作出追缴税款的税务处理决定，当事人对税务处理有利害关系

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