租赁公司如何税务筹划【融资租赁公司税务筹划三部曲】

营改增前融资租赁企业缴纳的营业税为级差税，税率为5%。试点纳税人提供融资性售后租回服务，向承租人收取的有形动产价款本金不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。

一、“营改增”前营业税的要点

1.中华人民共和国财政部、国家税务总局1999年《通知》

1999年6月24日颁布的《中华人民共和国财政部国家税务总局条例》第《关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知》条明确规定：“纳税人经营融资租赁业务时，向承租人收取的总价和额外费用减去出租人承担的租赁货物实际成本后的余额为营业额，并据此征收营业税。租赁货物的实际成本包括纳税人购买租赁货物发生的境外外汇贷款利息支出。”

2.中华人民共和国国家税务总局2010年第13号文件

《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(2010年第13号)第1条规定“承租方在融资性售后回租业务中出售资产不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。”但是这个《公告》没有明确具体的规定资产出售的发票，导致实际工作中理解上的分歧

二、“营改增”后增值税的演变

“营改增”开始后，融资租赁公司的税收政策发生了一些重要变化。

1.财税[2013]37号文件

中华人民共和国财政部、国家税务总局《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)颁布后不久被财税[2013]106号所取代，可视为“短命”法律文件的***。

2.财税[2013]106号文件

中华人民共和国财政部、国家税务总局《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(财税[2013]106号)是目前融资租赁公司纳税的主要依据。本文件附件2 《营业税改征增值税试点有关事项的规定》***条第四款***项规定了融资租赁公司的销售：

(1)有形动产的融资销售和回租服务

销售金额为收取的总价和价外费用的余额，扣除向承租人收取的有形动产价款本金、贷款利息(包括外汇贷款和人民币贷款利息)和债券发行利息后的余额。

试点纳税人提供融资性售后租回服务，向承租人收取的有形动产价款本金不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。

(2)其他有形动产融资租赁服务

销售金额是扣除已付贷款利息(包括外汇贷款和人民币贷款利息)、债券发行利息、保险费、安装费和车辆购置税后的总价和收取的额外费用的余额。

为达到不增加税负的目的，本文件附件三《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》第二条第四、第五、第三条还区分了两类融资租赁公司，并进一步规定了增值税的上限，但规定的增值税上限为总额的3%而非差额。这样一来，个别情况下增值税税负可能会高于原营业税的5%的差额，不能完全实现不增加融资租赁公司税负的目的。

3.财税[2013]121号

中华人民共和国财政部、国家税务总局《关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税试点有关政策的补充通知》(财税字〔2013〕121号)第三条在财税字〔2013〕106号的基础上，扩大了经中国人民银行、中国银行业监督管理委员会或商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人的选择范围，对经商务部授权、国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人享受3%增值税封顶政策的时间进行了修改。

(3)融资租赁公司的合理避税

合理避税是依法进行税收筹划的结果，与《税收征收管理法》规定的偷税违法行为和《刑法》规定的偷税犯罪有本质区别。

1.高铁退税背后的避税原则

【本文发表后，中国高铁的退费规定发生了变化。请参考

目前国内高铁退票手续费为发车时间24小时内票价的20%，48小时至24小时内10%，48小时前5%。如果车票在48小时或24小时内退票，只承担5%的手续费，***的办法就是使用高铁售票系统的另一个系统，规定——免费改签：先在48小时后换成同价位的高铁车票，然后办理退票手续。如果整个运营过程在线完成，从改签到退票的时间可能不到1分钟，可以减少票价5%到15%的损失。高铁的改退系统无法识别退费人是否有真正的改退目的，也没有设置“改后退费不低于改时退费”的制度，导致10%和20%的费用可以轻松规避的情况。

避税的原则类似于高铁退款。首先，避税不是“偷税”、“逃税”，也不是“抗税”，就像高铁退票减少损失不是“不买票偷税”。避税只能在一定范围内实施。第二，避税在形式上必须合法。正如高铁退票必须符合高铁票务系统的规定一样，涉税企业行为也必须符合税收法律制度的规定。第三，企业涉税行为要有真实合理的商业目的。但是，证明需要成本。如果证明成本过高，税务机关会基于行政成本和效率的考虑而让步，让企业获得一定程度的避税空间。对于企业来说，商业“目的”大多可以通过合同文件、交易记录、商业价值等来证明。“商业目的”在税收征管层面注重可解释性，其本质是将“真实合理的商业目的”替换为“可验证、可理解的商业目的”。

2.金融租赁公司税收三部曲

和其他企业一样，融资租赁公司也要注意“税收三部曲”。

首先要合法合规，避免违反法律政策，给自己增加风险，避免在死板的规则和细节上给自己造成麻烦和混乱，从而规避法律风险。二是少交“错税”，科学判断企业行为的税法意义，不要对不确定的问题盲目多缴税，因为税务机关很少主动发现企业多缴税的问题。第三，税收筹划。税收筹划是在准确把握税收法律政策的规定和精神的前提下，结合具体企业的实际情况进行的。由于具体企业的具体特点，税收筹划方案通常具有不可复制的特点，否则像目前高铁的退税机制一样存在明显的漏洞。

由于税收政策变化迅速，融资租赁公司应更加注意规避法律风险。

3.税收风险转移

税收风险转移有两个方向：一个是内向，一个是外向。

对于企业来说，不利于企业内部消化税务风险或将税务风险转移给内部财务负责人，因为如果这样做，***终会承担法律责任，但责任人不同。建议企业将税务风险向外转移，将纳税和税务筹划事务委托给专业税务律师和注册会计师所在的机构。这些机构一方面更专业，另一方面可以分散风险。融资租赁公司通过对外转让分散税务风险时，要注意这些专业机构承担风险的能力。一般来说，规模大、实力强、操作规范的律师事务所、会计师事务所等专业机构优先考虑。同时，应通过书面合同的形式明确约定和区分纳税服务及相应的法律风险，确保融资租赁公司能够达到优化涉税行为、分散和转移纳税风险的目的。

4.合理避税的目的

需要特别注意的是，合理避税的目的不是***小化税负，而是***大化税负

如果企业过分强调避税或者税收筹划水平不高，就会增加企业的税收风险，降低企业的价值。避税的规划和实施严禁盲目照搬，因为各地税务机关的反避税水平不一。税收筹划不能只着眼于法律形式，因为税务机关可以根据实质重于形式的原则“渗透”法律形式来实施反避税。融资租赁公司也不例外。

5.前海合作区的地方优势

地方政府对融资租赁公司的重视程度不一。以深圳原合作区为例，2014年1月16日，深圳市人民政府金融发展服务办公室发布了“深府金发[2014]3号文件”——深圳金融办、深圳经济贸易和信息化委员会《中国铁路总公司关于进一步优化改签、退票规则的通知》。深圳市政府高度重视，为前海合作区融资租赁公司的发展提供了行政保障，也决定了前海合作区税务机关对前海合作区融资租赁公司的基本态度。

融资租赁公司是典型的现代服务业。我国融资租赁行业起步较晚，业务创新属于融资租赁公司应有的含义。业务创新与税收安排有很高的相关性，融资租赁公司业务创新的税收问题会给税务机关带来新的问题。在我国税收法律体系中，法律、行政法规层面的法律法规屈指可数。大多数法律制度和政策，包括中华人民共和国国家税务总局和财政部制定的部门规章，本质上都可以“创新”。融资租赁公司应积极与税务机关就税收领域的“创新”进行沟通，在保护自身税收利益的同时，客观上促进相关税收法律制度的进步。

6.避税设计思路

对于融资租赁公司来说，避税的设计可以从业务特点、税种、公司设计三个方向进行。

***，税收筹划要从经营特色方向进行。前海合作区金融租赁公司借鉴香港经验，利用香港等海外资金的优势，可以在律师事务所等专业服务机构和银行等相关金融机构的帮助和配合下得到充分发挥。融资租赁公司的资金筹集和租赁中的资金返还是税收筹划的重要内容。由于融资租赁公司的大量资金进出，税收筹划的效果会很明显。

其次，从税种方向进行税收筹划。融资租赁公司的主要税种是“营改增”后的增值税和所得税。一方面要认真研究增值税销售额的计算方法和其他与增值税有关的税收法规；另一方面，不能忽视企业所得税和个人所得税的规划。

再次，税收筹划是从公司设计方向进行的。特殊目的公司(SPV)是风险隔离和税务规划的重要工具。国内融资租赁公司设立SPV的情况比较普遍，深圳市政府鼓励前海融资租赁公司。《关于推进前海湾保税港区开展融资租赁业务的试点意见》明确表示其鼓励的“租赁项目子公司”是指飞机、船舶、大型设备等的SPV。由金融租赁公司设立以隔离风险”。

以上三个方向的税务筹划都可以综合进行。比如在规划增值税的时候，可以考虑结合业务性质和公司的结构。***的税收筹划和设计方案不应该忽视任何影响特定融资租赁公司税收的因素。

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