如何准确适用小规模纳税人免征增值税政策及做好税收筹划

终端财税

2021年3月21日，财政部、国家税务总局发布《关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告告》（财政部 税务总局公告2021年第11号），明确自2021年4月1日至2022年12月31日，对月销售额15万元以下（含本数）的增值税小规模纳税人，免征增值税。小规模纳税人免征增值税政策始于财税〔2019〕13号文，此次发文延续了免税政策，同时提高了免税销售额及政策的时间。小规模纳税人更准确的享受此政策，除明确以上两点外，还需要对下面事项有更深把握：

免税针对的主体为小规模纳税人

小规模纳税人是相对于一般纳税人而言的，和小微企业是完全不同的两个概念，和企业实际规模更没有关系。现在已经登记为一般纳税人的企业不能享受免征增值税的政策，也不能通过转登记为小规模纳税人的方法享受免征增值税的政策。

可以享受免征增值税的小规模纳税人必须为按期纳税的小规模纳税人，按月缴纳增值税的小规模纳税人月销售额不超过15万元，按季缴纳增值税的小规模纳税人季度销售额不超过45万元。增值税业务很少的事业单位或其他个人可能选择了按次纳税，按次纳税的小规模纳税人不能享受财税2021年11号文免征增值税政策，符合条件的按次纳税小规模纳税人可以享受未达起征点免征增值税的税收优惠。

把握免征增值税销售额的计算

免征增值税销售额是小规模纳税人所有增值税应税销售行为，包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产的合并不含税销售额。在现行增值税政策下，小规模纳税人不含税销售额＝含税销售额÷（1＋1%）。

如果小规模纳人在纳税期内（按月或按季）有销售不动产业务，首先合并计算销售额，销售额未超15万元（按月）或45万元（按季）则直接享受免征增值税政策，销售不动产业务不需要到不动产所在地预缴税款；如果合并计算销售额超过5万元（按月）或45万元（按季），扣除销售不动产业务销售额后不超过15万元（按月）或45万元（按季），不超过的部分享受免征增值税政策，销售不动产业务按有关政策执行（免征或在不动产所在地预缴税款）。

适用差额征税政策的小规模纳税人按差额后的销售额并入计算。

小规模纳税人采取一次性收取租金形式出租不动产取得的租金收入，可在对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入与其他销售额合并计算未超过15万元的，免征增值税。

利用好纳税期限

按期纳税的小规模纳税人分为按月纳税和按季纳税，按月纳税月销售额不超过15万元免征增值税，按季纳税季销售额不超过45万元免征增值税，否则全额按1%计算缴纳增值税。小规模纳税人按月还是按季缴纳税款由自己选择，而且每年可以变更一次，在变更当年12月31日前不得再次变更。

选择按月或按季为一个纳税期限，有时会产生不同的效果，举例说明如下：

某小规模纳税人1月销售额为10万元，2月销售额为30万元，3月销售额为3万元：

在选择按月为一个纳税期限时，1月免征增值税，2月需要缴纳0.3万元增值税，3月免征增值税；

在选择按季为一个纳税期限时，该季度销售额为43万元，不超过45万元，全额免征增值税。

再比如，该小规模纳税人1月销售额为10万元，2月为30万元，3月为10万元：

在选择按月为一个纳税期限时，1月免征增值税，2月需要缴纳0.3万元增值税，3月免征增值税；

在选择按季为一个纳税期限时，该季度销售额为50万元，需要缴纳0.5万元增值税。

小规模纳税人应该根据自身业务量波动大小选择适合自身的纳税期限。

纳税期限变更规则

由按月申报变更为按季申报的情形：小规模纳税人选择将按月申报变更为按季申报的，如果申请时间为本季度的第1个月，则按季申报自本季度起生效；如果申请时间为本季度第2个月或第3个月，则按季申报自下季初起生效，本季度继续实行按月申报。

由按季申报变更为按月申报的情形：小规模纳税人选择将按季申报变更为按月申报的，如果申请时间为本季度的第1个月，则按月申报自本月起生效；如果申请时间为本季度第2个月或第3个月，则按月申报自下季初起生效，本季度继续实行按季申报。

关于小规模纳税人免征增值税政策的税收筹划点比较少，重点关注纳税义务发生时间以确定销售额所属纳税期限，另一个点在于纳税期限的选择。

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参考文献：

[1财政部 国家税务总局，关于明确增值税小规模纳税人免征增值税政策的公告，2021.3.31.

[2]国家税务总局，国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税征管问题的公告，2021.3.31.

[3]国家税务总局，税务登记管理办法（2019修正）.2019.07.24.

[4]财政部，中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（2011修订）.2011.11.01.

[5]财政部 国家税务总局，财政部、国家税务总局关于***推开营业税改征增值税试点的通知.2016.05.01

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