历史上，在美国税收政策的发展中，工薪税是如何发展的？

辄止财经

前言：

加在工薪上的税负，是按照1935年的社会保障(险)法***被引入到联邦财税收入体系中的。二次世界大战后显著增长。其重要性仅次于个人所得税而位居第二，在1986财政年度中占联邦预算收入的37％。工薪税( payroll taxes)还将随着既订的税率提高而继续增长。工薪税同其它大多数税种不同，要通过信托基金的方式专门用于国家的社会保障计划，是一笔“带记号”的钱。

工薪税的发展

多数国家靠征收工薪税(或所得税)来资助社会福利。美国在通过它的社会保障法时，已有28个国家具有较完备的国家退休制度。30年代的衰退表明，联邦和地方政府以及私人企业都不具备能力发展和资助一项稳定而充分的退休计刘，来为一般公众服务。1935年的法规，建立起两项社会保险计划:一项保障者年人的福利的联邦制度(现今者年、属、伤残以及医院保险OASDHI-一统称为“社会保险”)另一项是失业补助的联邦一州制度。其中***项的资金来源是从雇主和应员两方按等量征收的工薪税」第二项则主要来自向雇主征收的工税(有少数州也从主和雇员两方等集)这些项目计划的主要特征汇总。

这项计划的执行过程中，在保险范围，福利以及税率等方面同***初规定相比，发生了重大化。老年人福利于1939年由遗属福利加以补充，1957年増添了伤残福利，1966年为65岁及以上者增加了医院和医疗福利。至于税率，***初规定是，对年工薪为3，000美元以下的对雇主和雇员各征收1％，并预计从1987年的各征收7.15％增至1988年的751％，以及1989年的7.659％。

自1975年起，应税对象的工薪上限随平均工资的增长而自动增长(1979-1981年例外，作了特别调整);1987年，***高应税所得限额为43，800美元(此限额以下税率累进，限额以上税率均为50％)。年净报副为400美元及以上的个体经营者于1951年加入了此项社会保障，但税率比向雇员征收时高1.5倍。从1966到1983年，个体经营者的工薪税税率差不多比雇员税率低1.5倍，但自1984年年初，它至为雇员税率的两倍。(但是对所得税的抵免1984年定为个体经营者收入的2.7％，1985年为2.3％，而1986～1989年为2.0％。以后，这项抵免将被一项特别条款所取代，它将使个体经营者在社会保障和个人所得税方面受到和雇主同雇员同样的待遇)。

联邦失业补助税率，对工8名及以上的雇主自1％起征1987年，对于拥有一名及以上工薪7，00美元以下雇员的雇主，税率为6.2％。比这更低的税率(联邦政府设***低限)在大多数州也是许可的，这取决于雇主在维持就业方面的记录是否连续稳定。尽管其税率相当高，但铁路工人在自己所拥有的制度下，退休和业二者都有了保障。***开始，雇主和员各付一半路员工退休税;现在，对雇主的税率要比对雇员高出两倍。如同在联邦一一州制度下一样，雇主***要交付全部的铁路失业保险税。

工薪税中雇员的份额是由雇主代扣的，但是这部分税在其它方面也不同于个人所得税的模式。首先它每年都在一个具体的***高限额以下按统一税率征收，没有任何宽免或扣除。其中即使他们承担了一半的 DASDHI税收义务一次，雇员不填写申报表。提供作为计算福利的基础的工收入报告，完全由雇主来负责。个体经营者则在估算的基础上每季度缴纳，1987年联邦 OASDHI计划覆盖了95％以上的有工薪的从人员;65岁及以上人口中的91％享受了退体福利。医院保险计刘则容纳了2，900万65岁及以上的人。失业保险覆盖了9，600万人，相当于挣工薪收入总人数的97％。

同保险的相似性社会保险计划在1935年付诸实施时，显著地强调了它与私人保险的相似性:“纳”是由工人和业主向信托基金支付，利息贷入信托基金平衡帐目，而福利则根据工入们过去的工薪收入。对这一特点的强，有助于使公众把这项制度当作固定的政府法规来接受。但是这种同保险的相似性已因这项制度的发展而逐渐丧失了。保险受益者得到了比起他们支付税金所应得还要高的福利，再加上合理的回报率，而且这种情况还要延续21世纪。近年来，信托基金的收支状况已不足以支付哪伯是一年的福利费用，结果工人所付的工资税无法积或投资，而是立即变成福利支付掉了。当向现在的工人所承诺的福利该兑现时，它将由将来的财税收入来支付。这样一来，社会保险实际上是工作的和尚工作的两代人之间的契，由退休和请福利的两个相继的群体不断加以更新。

从社会保障的概念来理解，工税不是普通的保险费，而是为一项大规模的政府性的计划筹资的一种机制。很多持此观点的人认为，工薪税的重要意义，应和联邦政府的其它主要税种相当。按照这一观点，福利的增加，不应像过去那样靠工薪税的自动增长来资助，而要靠***好的税源或是联邦政府的费用米解决。另一方面，因为退休金和伤残补助和以前的工薪有关，很多人又认为这项制度县有充分的保险成份，应可用对工征税的办法来资助。工薪税的持征作为联邦财政收入的第二大税源，工薪税对税务负担的分派和经济活动有着不容忽视的影响。从税务分析的角度来看，其重要的特征在于它的递减(累退)性内在灵活性对价格、就业和工资的影响以及对个人和公共储的影响。

递减性

对工薪按统一税率征收工税，对所得(税)却是累进的，在某一段距离内大致是成比例的，并由此以后而逐渐减。税负的这种模式，反映出随着所得的增长，计提工收入对总所得的重要性在变化。在所得坐标较低的部分，计提工薪收入相对于总所得的比率增加而在较高的所得水平上这个比例开始下降，这是因为工薪税不适用于高过***高限额以上的工收入，而且还因为在所得水平高过这一点以后，不属于工薪税计征对象的财产所得的重要性开始增长。在***高应税工薪收入水平以下，工薪税比比例消费税累进性更强，而越过这一点以后，累进性又较弱。无论是在 DASDHIA制度中雇主和雇员的税额假定全部由挣工资者承担，还是假定只有员税由挣工资者承担，而雇主的税负转嫁给了消费者，上面所说的结论都是适用的。

工薪税是低收入阶层支付税收中极为重要的部分。1988年，雇主和雇员在社会保险、伤残和医院保险方面的税负要达到45，300美元以下工薪收入的15.02％，即***高可达6，800美元。1988年的工薪税，对于单身收入在28，55美元以下者，有配偶收入在47，013美元以下者以及有配偶和两个孩子收入在50，913美元以下者，会超过其所得税应交额。这一年在联邦 OASDHI范图内的工薪税，对75％的享受社会保险者来说是他们交付额***高的税种和(假定雇主承担的部分向下转嫁给消费者)。为了缓解这项社会保险税对低收入阶层的负担，1975年国会决定对工薪收入在4，000美元以下的带孩子的单身实行10％所得税抵免(收入从4，000到8，000美元之间，抵免渐次递减到零)，这项抵免是“可退税的”。

1987年，这项抵免增加到14％，并适用于工薪收入中***个5，714美元(1987年从约6，500到14，500美元所得，抵免渐次递减到零，1988年开始，从9，000到17，00美元之间渐次递减到零)。之所以称作“可退税的”是因为实际上还要付给那些不是所得税计征对象的人现金。适用这项抵免的***高工薪收入，以及开始渐次减的收入水平要根据超出1984年的通货膨胀水平加以调整。对符合工薪收入低于5，714美元条件的工人来说，雇主和雇员组合税负的93％以上，都被免除了。

内在灵活性

工薪税不像联邦个人所得税对国民收入和就业的波动那样敏感。因为社会保险税，在一定限额以下是按统一税率征收的，超过这一限额以后，才随平均计提工薪收入而增加。它的税收收益(如果税率不变)的波动程度，不会超过同工薪收入成比例的变化。不像个人所得税那样其波动程度在经营周期内要超过同所得成比例的变化。多年才得以通过的自动增加工薪税率的决定，恰好又来的不是时候。这种增税在美国处于1953～1954衰退的中期，以及1957、1960和1981年衰退来临前的几个月时开始生效。这种对***高计税工薪收入上限的自动调整，在1974～1975和1981～1982年的衰退期提高了工薪税。但是，福利却总是紧随着或是稍稍滞后于税的增长而增长，抵销了它的反通货膨胀的冲击效果。自1975年以来，在消费价格指数增长的基础上，福利一直在逐年自动增长。

还有一项要求提高工薪税的压力，来自企业不景气时期州政府的失业补助计划。当这项信托基金受到储备减少的威胁时，州政府将不顾危及经济活动的水平而被迫提高税率。几乎所有的州都采用一种“实绩税率”制度，即对就业稳定的公司降低税率。其结果，州的失业税就会随着国民所得和就业水平反向波动。与此相反，这项社会保险信托账户的支出一方，倒是一极为有效的负向测试手段。

失业保险福利因需求疲软和失业增加而自动提高，它因就业增加而自动降低。这种自动调节效应还得到补助支持(如果必要，可动用联邦政府的总基金)，在国家或州处于高失业期间，可以向那些在常规州补助计划下已终止享受福利的工再支付附加几星期的福利费。除此以外，老工人在衰退期找不到就业机会，可以退回到老龄保险计中去。综合平衡的结果，这项税既有减(累退)性，又在不适当的时期提高了税率，但是，自第二次世界大战结東以来，这项社会保险制度还是为国家的经济稳定作出了贡献。

对价格、就业和工资的影响

通常认为，工薪税中雇员的份额是由挣工薪的人承担的，而雇主的份额则是以提高价格的方式向前转嫁給消费者。但是大多数经济学家认为依法征收的雇主和雇员税收负担之间没有什么差别。OASDHI税在某一固定限额以下是加在工薪收入上的一项比例税。尽管还有少数几类工人没有包括在内，这项税实际上盖了所有私营成分的工人y公营事业的职工有自己的提存退休制度，1984年1月1日以前被座用的联邦政府员和军人也被社会保险计划所覆盖。州和地方政府应员也可以参加州和地方的这项计划。由于这项社会保险税几乎在每职业和行业中都须交，应员们没有用迁移流动来避税的积极性，这就像个人所得税一样，工薪税是逃不掉的。

从短期效应，生产者把工薪税同其它生产成本一样来处置，并企图通过涨价来弥补。按较高价格，销售量又不如严格按税前价格销售时多，产出和就业就有下降的趋势。如果政府把实际需求保持在原有水平上(通过货币政策和财政政策的结合)，这种效应就能被抵销，但是相对价格和劳动密集与资本密集产品的产出，将在各个方面产生不同的变化。从长期效应看，工薪税的影响取决于挣工资者对工资降低的反应。企业公司总要以劳动和资本的***佳组合米获取***低的生产成本。设立一项工薪税，并没能使劳动者发揮更高生产力，因此雇主没有理由在征税之后支付较高的全部附加费用，除非某些工薪收入者对其收入减少的反应是退出劳动力行列。如果某些工薪收入者确实不干了，主就必须用较高工资的吸引力来增加或保住原有的雇员工资增长就是这项税的结果(尽管它不一定恰好同税额等量)而且成本中劳动对资本的比率也会提高。

获广泛赞同的观点是劳动力的总供应同对工资的期望值没有什么关系:较低的工资并不会导致很多工薪收入者退出劳动力行列，或是明显地减少他们的工作时间。在这种情况下，劳动力供应不会因征收工薪税的影响而严重减少，而工人将承受这项税的很大负担。虽然工资未必会实际下降，但它总不如没有薪税的时增加得快，而在长期效应中，转嫁过程就会出现。还有一和可能，即使劳动力供应同对工资期望值不是一点关系没有，工人也会承担这项税收。

如果员把用这项税收所资助的福利作为相应的补偿，他们可能情愿接受这项税计征以后的较低工资。如果这是一和普遍流行的态度，这项税就如同享用福利者付费一样，劳动力的供应问题不会发生変化，工薪收入因税收的额度而下降，而全部负担将由挣工薪者来负担。另一方面，对于那些在以后20年退休的工人来说，现在所预订的社会保险福利，总的来说要超过预订的税收额加上累计的利息。如果工人得知所能获得的福利，并在盘算其工作选择时加以考虑，这项工薪税将会实际上提高了感知工资( perceived wages)，并因此而增加工作时间并吸引人参加劳动力行列对工薪税负担进行经济分析必须有前提条件。分析的模式基于这种假定，即劳动力市场上的竞争机制，及必狐排除大司和工会之间成套谈判协定对工资的可能影响。工会要坚持反对对其成员进行的任何工资削减，并会不断地导致管观层把工资提高到足以抵消工税影响的水平。

在这种情况下，雇主和员工的部分或全部工薪税份额就可能转嫁给消费者。对此观点持异议的人争辩说，如果有这种市场权势存在的话，劳动力和管理层在征这项税之前早就会用它来提高工资和价格了。然而，确实无法排除这一可能性，即如果实行一项新工薪税或是增加原有的工薪税时，劳动力和管理层会不会想试用一下这个权力。

对个人和公共储的影响

国家的社会保险，对因退休、死亡、失业、终身我废和疾病所带来的收入损失提供了保护。在这些政府计划通过之前，人民的储蓄及从其它家庭成员那里获得的赠是他们抵御灾害的***保护。社会保险可能会引导人们从个人储蓄中拿出一小部分，这就是储蓄被转移的主要原因。另ー方面，有了社会保险，会给人以提前退休的激励作用，而这又鼓劢他们要更多地储蓄。到目前为止，这两种倾向差不多相互抵消，总的储蓄水平并没有受到很大影响。事实上，个人储蓄对可积蓄所得的比率，在二次世界大战以后的诸年中一直要比1929年时高，但很多其它因素对这个比率也有影响。按时间序列和各国数据进行的经济学研究，对此始终没有定论，但是它们肯定不支持那种认为个人储蓄会因社会保险计划而降低的结论。

社会保险计刘对政府储蓄的影响同样不很明显，从30年代建立这项计划直到1975财政年度， DASDL信托基金帐目表上总额已上升到了480亿美元。这个数字在1975～1982年间下降，1982年以后又急增长并将持续增长到2025年，甚至会更晚。这个基金总额在***初30年里没能积累起来，可能其它税收一直在提高，从而抵补了等额的财政收入，支出可能在减少，或是向公众发行附加的债券。同样，如果说这信托基金在70年代后期到80年代初期没有减少的话，它税收却可能减少了，支出可能会增加或是公众务可能减少。尽管如此，凭心而论，在这项信托基金的初建阶段和此后的40多年里，联邦的盈余较大，或是赤字较少，而在1975～1982年间，赤字现象因信托基金的状况而恶化。

对信托基金这状况的忧虑，导致1981年建立了两党社会保险改革全国委员会。1983年1月15日，这个委员会提出了一项削减福利并增加税收的组合建议，***终在1984年4月获国会通过和里根总統的批准。在这项法规的基础上，为在出生率较低的20和30年代出生的一代人所使用的退和伤残基金，将在90年代积累出较大的数额。这项基金究竟能不能积累起来，还是正相反，因福利支出增长，工薪税削减或转移到医院保险基金而减少，尚需拭目以待。

如果这项基金没被挥，或如果实际工资增长适度，基金的平衡应能支付被现行法律所刺激起来的福利支出，直到进入21世纪，而不需要那些超出现行法律所计刘的增税。医院保险信托基金将在90年代面临财政问题，这是由于医院的成本费用持续高速增长。根据现在的预计，这项基金将在1996年趋于枯竭。虽然福利可以减少，税收可以增加以防止破产，医院保险的主要课题仍是如何改革国家的医疗保健制度，藉此***降低医疗费用的增长率。

对福利费的征税

退体和失业保险的福利所得，本来不是征税对象(因为届时福利受领人通常都已无税可征)，然而，为了财政收入的需要，国会***近决定开始对那些从其它来源获取高所得的工人的福利费收入征税。1987年开始，所有的失业补贴金将成为应纳税的收入，但是对社会保险福利费的征税仅限于该个人另有超过25，00美元(结婚夫妇超过32，00美元)的所得收入。考虑到***近对个人宽免和标准扣除规定的提高，对在这样一个任意决定的界限以下的社会保险福利免税，其理论根据不大充分。

结语：

对失业补助征税的收入，进入总的财政基金，而从社会保险福利费中征得的税收收入，则为社会保险信托基金专用。

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