节税比例可高达25%，企业所得税汇算清缴，用好这项税收优惠！

　　近日，好消息传来，为大力推动企业以创新***发展，激励企业加大研发投入，在延续执行企业研发费用加计扣除75%政策，将制造业企业加计扣除比例提高到100%，比例足足提高了25%!说到研发费用加计扣除，这是每年汇算清缴工作的重点与难点。今天，笔者就与各位读者朋友聊聊企业所得税汇算清缴涉及的研发费用扣除问题。

　　一、研发费用加计扣除常识问题

　　问题1.什么是研发活动?

　　研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品(服务)、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活动。

　　问题2.哪些行业不能适用研发费用加计扣除优惠政策?

　　根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)第四条规定，以下行业不适用税前加计扣除政策：

　　(1)烟草制造业(2)住宿和餐饮业(3)批发和零售业(4)房地产业(5)租赁和商务服务业(6)娱乐业(7)财政部和国家税务总局规定的其他行业。

　　需要注意的是，上述行业以《国民经济行业分类与代码(GB/4754 -2011)》为准。

　　问题3.哪些活动不适用税前加计扣除政策?

　　根据《财政部 国家税务总局 科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)***条规定，下列活动不适用税前加计扣除政策：

　　(1)企业产品(服务)的常规性升级。

　　(2)对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等。

　　(3)企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

　　(4)对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

　　(5)市场调查研究、效率调查或管理研究。

　　(6)作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护。

　　(7)社会科学、艺术或人文学方面的研究。

　　二、研发费用汇算清缴典型问题

　　1.研发活动失败，企业还可以享受研发费用加计扣除优惠吗?

　　例1.为了研发“新冠”病毒，2020年1月，A疫苗研发生产有限公司开始从事新冠病毒疫苗研发项目，由于没有相关经验，2020年7月该项目***终以失败告终。A公司为此发生研发费用支出3000万元。针对该失败项目，甲公司在企业所得税汇算清缴时，还能否享受研发费用加计扣除优惠政策吗?

　　企业的研发活动具有一定的风险和不可预测性，既可能成功也可能失败，失败的研发活动也并不是毫无价值的，在一般情况下的“失败”是指没有取得预期的结果，但可以取得其他有价值的成果。因此，根据《研发费用加计扣除政策执行指引(1.0版)》第二条规定，失败的研发活动所发生的研发费用也可享受加计扣除。

　　2.研发过程中取得特殊收入能否计入营业外收入?

　　例2.A公司是一家高新技术企业，在2020年度，该公司W项目共发生研发费用500万元。该公司将研发过程中形成的下脚料对外销售取得不含税收入15万元。在企业所得税汇算清缴时，甲公司将15万元下脚料收入确认为营业外收入，并以实际发生的研发费用500万元计算加计扣除。该税务处理是否正确呢?

　　根据《研发费用加计扣除政策执行指引(1.0版)》第二条项规定，企业开展研发活动中实际发生的研发费用可按规定享受加计扣除政策，实务中常有已归集计入研发费用、但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。

　　因此，A公司应以485万元(500-15)作为可加计扣除的研发费用计税基础。

　　3.已享受固定资产一次性扣除政策，还能叠加享受研发费用加计扣除优惠吗?

　　例3.A公司是一家高新技术企业，2020年5月，因研发项目需要，A公司购置一台金额100万元的生产设备专门用于研发项目。A公司将该设备选择享受固定资产一次性税前扣除政策。在本年度汇算清缴时，该设备的折旧金额还能否再享受研发费用加计扣除优惠?

　　根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2017年第40号)第三条规定：

　　企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。

　　因此，A公司购置的该设备在享受固定资产一次性加计扣除政策后还可以享受研发费用加计扣除优惠。

　　三、研发费用加计扣除其他风险点

　　除了以上问题，在研发费用加计扣除计算与报表填报时，我们还要注意以下风险点：

　　1.其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

　　2.企业取得作为不征税收入处理的财政性资金用于研发活动所形成的费用或无形资产，不得计算加计扣除或摊销。

　　3.允许加计扣除的研发费用折旧费用仅包扩用于研发活动的仪器、设备的折旧费。房屋折旧费不能计算在内。

　　4.以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

　　5.委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

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