会计如何为中秋节赠送的咸蛋黄月饼记账、纳税和节税？

武汉君成财税

在企业经营之中，送礼是一件很正常的事情。再过几天，就是中秋国庆节了。公司不仅要给员工送礼物，还要给顾客送礼物。作为会计师，我们应该如何处理这些礼物？税收是否会得到处理

我们普遍关心这三个问题：

企业应如何纳税赠送礼品时应支付什么企业赠送礼品如何合理避税今天与大家分享，我们来看看~

01

企业送礼时

如何对自产的和购进的商品进行会计分录

我们以中秋节为例

甲、乙双方正在为员工和顾客准备中秋节礼物。a公司是一家食品公司，采购各种月饼和其他原料，生产咸蛋黄月饼。B公司从超级市场购买天使月饼首先，我们应该明确a公司自己生产月饼，B公司从超级市场购买月饼。税收待遇将大不相同

1、a公司将自己的产品用于集体福利或员工个人消费。在这种情况之下，在实际分销月饼时，应将月饼等同于商品销售，确认收入并缴纳增值税，会计分录如下：

借方：应付工资-非货币性福利

贷方：主营业务收入

贷方：应付税金-应付增值税（销项税）

借方：管理费-福利费

贷方：应付工资-非货币性福利

结转主营业务业务成本

借方：主营业务成本

贷方：库存商品

2、B公司

购买月饼，为员工提供福利。在这种情况之下，会计分录应执行下列操作：

1.购买前夕：

2.借方：库存商品应付税款-应付增值税（进项税）

贷方：银行存款

2.决定将购买的月饼作为福利分发给员工：

借方：管理费用，生产成本,，制造费用销售费用

3.实际支付给员工的款项：

贷方：存货应付税款-应付增值税（进项税转出）

注：两种情况之下都有一个账户：非金钱利益

我们先看一下相关文件：

企业会计准则第9号——员工薪酬规定，如果企业将自己的产品作为非金钱利益分配给员工，按照受益人和产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

本准则附录之中的会计科目和主要会计处理规定了“应付职工薪酬”的标题：“企业将自己的产品分销给职工，借记该科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，成品成本也应结转。如果涉及增值税的销项税，也应进行相应的处理。”

换言之，非货币性福利是指企业向拥有非货币性资产的员工支付的报酬，主要包括向员工支付自产产品作为福利，向员工免费提供企业拥有的资产，以及为雇员免费提供医疗和保健服务，以反映非金钱利益的支付和分配，在“应付职工薪酬”

02

企业应如何纳税、赠送礼品时应支付什么”项之下，应详细说明“非金钱利益”

知道如何记账之后，问题再次出现。我该怎么纳税呢？

事实上，增值税、企业所得税和个人所得税都是应纳税的；

1、企业所得税政策规定：

企业所得税法实施条例第25条规定，企业交换非货币性资产和使用商品，捐赠、偿还债务、赞助、筹款、广告、样品、员工福利或利润分配的财产和劳务，视为销售商品、转让财产或提供劳务，根据国税函（2008）第828号规定，除主管税务机关另有规定之外，企业因资产所有权发生变化，不属于资产外部处置而将资产转让给他人的下列情形：应视为销售，并按照规定确定收入

（1）用于营销或销售

（2）用于社交

（3）用于员工奖励或福利

（4）用于股息分配

（5）用于内部捐赠

（6）用于改变资产所有权的其他目的

根据国家税务总局2016年第80号公告，如有《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理的通知》（国税函（2008）828号）第2条规定的情形，除非另有规定，销售收入按照转让资产的公允价值确定

2、个人所得税政策规定

根据财政部、国家税务总局关于个人所得税应纳税所得额项目适用于个人所得的公告; 财政部、国家税务总局公告2019年第74号、第41号；规定从2019年1月1日开始，企业将在商业宣传、广告等活动之中向单位外个人随机赠送礼品40件；包括网络红包，下同，以及企业在年会、座谈会、庆典等活动之中赠送单位外个人的礼品，个人取得的礼品收入，除消费凭证、代金券、代金券之外，按“意外收入”项目计算缴纳个人所得税，企业赠送的优惠券和具有价格折扣或折扣性质的优惠券。具体问题具体分析

如果是彩票，属于意外收入，需要代扣个人所得税。

一、企业在销售商品（产品）和提供服务过程之中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1.企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2.企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3.企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

二、企业送礼税务问题之中特别需要注意的问题

不知道大家有没有体会到，其实有时候企业送礼的成本是挺高的，除了发票上标的明面的成本，还有很多潜在成本。我们再来看一个案例：

国家税务总局北京市税务局第三稽查局，对北京市A公司2014-2016年度纳税情况进行了一次日常专项检查。检查结果让A公司企业负责人大吃一惊且追悔莫及：该公司向客户无偿赠送外购的手机，金额共计500余万元，经稽查，补缴增值税、企业所得税、个人所得税以及罚款和滞纳金等共计300余万元。

大家一致认为，这个公司没有按规范处理，导致稽查补税。增值税这块如果后期抵扣了进项税的话稍微还好点 如果后期也没抵扣过那就麻烦了。

注意，也不是让大家劝公司不要送礼，而是提醒大家规范税会处理，从而更好的帮助公司送礼。

***终，再给大家做一些提醒：

l 应凭借购买预付卡时取得的发票复印件以及相关的赠送凭据，按照业务招待费进行税前扣除;

l 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但***高不得超过当年销售营业收入的5‰。

l 对于不属于随机赠与个人的情况，不需考虑代扣个人所得税的问题;

l 销售时将其以买赠的形式赠送给客户，例如达到一定的销售额即可赠送一定额度的预付卡，此时应凭借购买预付卡时取得的发票以及相关的赠送凭据按照销售费用-促销费税后扣除。

l 尽量别往送礼这个思路之上靠，促销，积分兑换也可以实现回馈客户的目的。当目的是答谢回馈客户和员工时，不一定让送礼限制了思路。

03

回答更热门的问题

问题1：如果你送礼物却不卖，为什么要缴纳增值税呢？

A：这可视为销售。这是个人所得税的规定，增值税理念也是如此，《财政部、国家税务总局关于企业赠送礼品用于促销、展览的个人所得税的通知》（财税[2011]50号）

问题2：如果企业赠送的礼品为自产产品（服务），个人应纳税所得额，按照产品（服务）的市场销售价格确定；如果购买了货物（服务），个人的应纳税所得额应根据货物（服务）的实际购买价格确定。

问题3：员工福利是否需要缴纳增值税？我想我从来没有交过[A]：在外部，员工福利是投入转出，在内部，它被视为销售和缴纳增值税。进项税可以扣除问题3：老师上次说我们可以开个晚会，在晚会之上吃月饼。你想问老师月饼是不是被晚会之上的工作人员拿走了吗？

A：样品礼物需要视为销售。问题：你需要为这些礼物缴纳个人所得税吗？个人客户，对吗？如果是常见的、非偶然的，如点交换，则不必进行交换

问题4：如果要交换点，是否需要任何信息以备将来参考

A：做好活动资料和宣传资料，并将客户交换数据存档。如果企业在销售商品（产品）和提供服务的过程之中向个人赠送礼品，您可以为低于市场价格的假日反馈活动做好准备，有下列情形之一的，免征个人所得税：

企业在销售商品（产品）和为消费者提供服务的同时赠送礼品个人此外，他们还应该好好看看奖励积分的相关内容：

1.奖励积分的概念

奖励积分是一种营销行为，即企业在销售产品（包括服务、劳务等）的同时，根据销售商品或提供服务的数量给予客户一定的积分，鼓励客户在企业之内进一步消费。累积一定数量的积分之后，客户可以将积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣产品

2.奖励积分的功能：

① 积分的产生离不开销售主体的行为。点数属于社保人在特定条件之下必须履行的承诺，可能产生负债

② 实质之上，消费者购买商品所支付的价格可以分为两部分一部分是当前产品的价格，另一部分可以视为预付积分对应的承诺对价，未来消费者可以凭借积分获得相应产品或产品的折扣。

3.积分具有或有性质。首先，只有当积分达到一定金额时，才能以公允价值交换产品或产品折扣；其次，积分的兑现是不确定的。兑现时间和是否兑现取决于消费者的意愿。

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